報稅季將到！安永提醒今年報稅4大重要變動　綜所稅、遺贈稅應提早規劃

【記者吳珍儀／台北報導】報稅季即將到來，安永聯合會計師事務所安永家族辦公室副總張啓晉提醒納稅義務人，今年5月的申報有4大重要變動，包括綜合所得稅級距調高、基本生活費調高、租金支出扣除額調整、幼兒學前特別扣除額規定更優惠。此外，遺贈稅與贈與稅的級距皆調高，需特別關注新規定，善用免稅額度，提早作好規劃。

綜所稅4大變動、這樣報可省稅

綜合所得稅及所得基本稅額相關免稅額、部分扣除額及課稅級距調高，2024年度每人的免稅額提高為新臺幣9.7萬元(以下金額皆以台幣計算)，相較去年度增加5000元；標準扣除額增加為13.1萬元，相較去年度增加7000元。

基本生活費調高。申報戶成員每人基本生活費提高至21萬元的保障可不課稅，相較去年度增加8000元。

幼兒學前特別扣除額規定優惠。為鼓勵生育，幼兒學前扣除額更加優惠。除了取消排富條款，擴大適用年齡從五歲以下改為6歲以下。此外，扣除額度提高，適齡子女從每人可扣除12萬元，提高為15萬元；第二名及以上子女，每人可扣除22.5萬元。舉例若家庭育有2名年滿6歲及4歲的子女，共可扣除37.5萬元 (15萬元+22.5萬元)

租金支出扣除額改變。從一般扣除額的「列舉扣除額」項目，改為「特別扣除額」，更容易適用。上限從原先12萬元提高至18萬元。也就是說，原本有租金支出，可能因列報之列舉扣除項目合計金額小於標準扣除額，因此擇用標準扣除額而無法享受到此租金支出扣除額扣除效益的申報戶，現在也有機會適用，且額度比之前更高。

安永提醒納稅義務人留意，適用條件本次新增「納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬在境內有房屋者」，不適用租金特別扣除額，但若因就業、就學等符合財政部解釋函令公告之情形需租屋者，不受此限制。此外，並增加排富條款，包括減除租金支出及長照特別扣除額後，本人或配偶仍適用累進稅率20%以上者，則無法享有租金扣除。

舉例，納稅義務人申報戶成員名下無不動產，僅在境內租有一間房屋供一家四口自住，無論適用標準或列舉扣除額者，皆可申報租金支出特別扣除額上限18萬元；但若申報戶符合排富規定，就算是在境內租屋且自用，也不適用此項扣除額。

遺產稅、贈與稅稅負降低、提前規劃可減稅

安永聯合會計師事務所安永家族辦公室副總經理林信行分享，遺產稅、贈與稅課稅級距金額調升於今年開始適用。課稅級距調高後，遺產稅10%稅率適用範圍調高為遺產淨額5621萬元以下；稅率15%適用於5621萬元至1億1242萬元；20%稅率適用於超過1億1242萬元。贈與稅10%稅率適用額度提高至贈與淨額2811萬元以下；15%稅率適用範圍2811萬元至5621萬元；20%稅率適用於超過5621萬元。

舉例來說，若贈與淨額2811萬元，贈與稅10%僅需繳納281.1萬元稅額，在贈與相同金額之情況下，所需繳納之贈與稅會較過去更少。若在遺產淨額5621萬元的情形下，與去年比較，遺產稅金額將減少31萬500元。

靈活運用新制度

林信行建議可靈活運用贈與額度、夫妻互贈的兩個策略，有效減少遺產稅負。策略1是善用每年贈與額度，高資產客戶往往會善用超額贈與，透過較低贈與稅率10%來傳承資產，避免最後全部的財產都適用最高遺產稅率20%。在課稅級距提高下，於每年10%贈與額度內，可多贈與311萬元。

策略2是夫妻相互贈與不計入贈與額度，加速傳承腳步。配偶相互贈與不需計入贈與總額，可以先將資產以免稅的方式贈與給配偶，再各自用超額贈與(稅率10%)轉贈傳承給下一代。舉例若夫擁有大筆財富，可先將財富以免稅的方式贈與給配偶，之後夫妻再各自贈與給小孩，如此一來於每年10%贈與額度內，相比往年，可多贈與622萬元。

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